PBU pelno skaičiavimams. PBU pelno skaičiavimams 02 apskaita mokesčių skaičiavimams

Šis sąrašas pildomas. Taigi laikini skirtumai taip pat susidarys dėl:

• skirtingų ilgalaikio turto pradinės savikainos formavimo taisyklių taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;
• vertybinių popierių ir kitų finansinių investicijų perkainojimas rinkos verte apskaitos tikslais;
• finansinių investicijų, kurių dabartinė vertė nenustatyta, ir kito turto, atsargų nusidėvėjimo (anksčiau diskontuotų) perkainojimo, vėlesnio nuvertėjusio (diskontuoto) turto atkūrimo ar perleidimo (įskaitant pardavimą) pripažinimas apskaitoje;
• skirtingų taisyklių, susijusių su abejotinų skolų ir kitų panašių rezervų apskaitos ir mokesčių tikslais sudarymo, taikymas;
• įvertintų įsipareigojimų pripažinimas apskaitoje.

Tuo pačiu metu iš sąrašo išbraukiami keli punktai, todėl neatsiras laikinų skirtumų dėl įsigytų prekių (darbų, paslaugų) kreditoriaus buvimo ir palūkanų pajamų pripažinimo naudojant grynųjų pinigų metodą. apmokestinimo tikslais, o apskaitos tikslais – remiantis laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo prielaida. Taip pat nebus laikinų skirtumų pripažįstant pajamas ataskaitinio laikotarpio įprastinės veiklos pajamomis.

PBU skyriaus "IV. Pelno mokesčio apskaita" 20 punktas papildomas šiomis tezėmis. Šio PBU tikslais pelno mokesčio sąnaudos (pajamos) bus suprantamos kaip pelno mokesčio (nuostolių) suma, pripažįstama pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip suma, mažinanti (padidinanti) pelną (nuostolius) prieš apmokestinimą skaičiuojant grynąjį pelną (nuostolius). ) per ataskaitinį laikotarpį. Pelno mokesčio sąnaudos (pajamos) bus nustatomos kaip einamojo pelno mokesčio ir atidėtojo pelno mokesčio suma. Ataskaitiniam laikotarpiui atidėtas mokestis bus lygus bendram to laikotarpio atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokyčiui.

Sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų (pajamų) apskaitos taisyklė netaikoma. Jo vertė (taip pat ir nesant skirtumų) nebus koreliuojama su einamuoju pajamų mokesčiu. PBU tikslais dabartinis pajamų mokestis bus mokesčių tikslais pajamų mokestis, nustatytas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų.

Pelno (nuostolių) ataskaitoje bus atspindėti ne nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai (turtas), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų pokyčiai (kaip dabar), o pelno mokesčio sąnaudos (pajamos), padalytos į atidėtojo pelno mokestį ir einamojo laikotarpio pelno mokestį.

Pristatomas PBU priedas Nr.2, kuriame pateikiamas praktinis su pajamų mokesčiu susijusių rodiklių apskaičiavimo pavyzdys.

Buhalterinės apskaitos reglamentas „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ PBU 18/02 nustato, kaip nurodyta pačioje nuostatos tekste, „formavimo buhalterinėje apskaitoje taisykles ir informacijos apie pelno mokesčio apskaičiavimą organizacijoms atskleidimo finansinėje atskaitomybėje tvarką. pripažintas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka pajamų mokesčio mokėtojams, taip pat nustato santykį tarp pelną (nuostolius) atspindinčio rodiklio, apskaičiuoto Rusijos Federacijos buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka (toliau – 2010 m. kaip apskaitinis pelnas (nuostoliai)), ir ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio (toliau – apmokestinamasis pelnas (nuostoliai)) mokesčio bazė, apskaičiuota Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų nustatyta tvarka. “ (PBU 18/02 1 punkto 1 dalis).

Kokį informacijos apie pajamų mokesčio apskaičiavimą formavimo ir atskleidimo mechanizmą nustato šis PBU?

Pirmas dalykas, nuo kurio prasideda šis mechanizmas, yra skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių pelno. PBU 18/02 3 dalis nustato, kad skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių) susidaro dėl skirtingų pajamų ir sąnaudų pripažinimo apskaitos ir pelno mokesčio apskaitos taisyklių taikymo. , tuo tarpu šie skirtumai skirstomi į du tipus: nuolatinius ir laikinuosius.

Nuolatiniai skirtumai– tai tos pajamos ir sąnaudos, kurios yra įtraukiamos apskaitos tikslais (sudaro apskaitinį pelną), bet nėra įtraukiamos skaičiuojant pelno mokestį (neįskaitomos skaičiuojant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnio mokesčio pelno mokesčio bazę laikotarpiai). (PBU 18/02 4 punktas).

„Nuolatinė mokestinė prievolė Nuostatuose suprantama kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu didėja pelno mokesčio įmokos.

Nuolatinę mokestinę prievolę organizacija pripažįsta tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas.

Nuolatinė mokestinė prievolė yra lygi sumai, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose ir galiojusio ataskaitų sudarymo dieną, sandaugai.

Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai apskaitoje parodomi pelno (nuostolio) ataskaitoje (subsąskaitoje „Nuolatinė mokestinė prievolė“) kartu su sąskaitos, skirtos mokesčių ir rinkliavų atsiskaitymams, kreditui.

Laikini skirtumai- tai pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro vieno mokestinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), o pelno mokesčio bazę - kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais. (PBU 18/02 8 punktas).

Tuo pačiu metu PBU 18/02 9 punktas nustato:

„Laikini apmokestinamojo pelno formavimo skirtumai lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą.

Atidėtasis pelno mokestis Taisyklėse suprantamas kaip suma, turinti įtakos kitą ataskaitinį laikotarpį arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais mokėtinai į biudžetą pelno mokesčio sumai.“

Laikinieji skirtumai, priklausomai nuo jų įtakos apmokestinamajam pelnui, skirstomi į išskaitomi laikinieji skirtumai Ir apmokestinamieji laikinieji skirtumai(PBU 18/02 10 punktas).

Kartu PBU 18/02 nustatyta, kad „atskaitomi laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, kuris turėtų sumažinti kitą ataskaitinį laikotarpį į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą. arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais“ . (PBU 18/02 11 punktas).

Atitinkamai, „apmokestinamieji laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, dėl kurio ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti į biudžetą mokėtina pelno mokesčio suma“. (PBU 18/02 12 punktas).

Be to, PBU 18/02 nustato, kad atidėtas pelno mokestis yra pripažįstamas toje dalyje, dėl kurios turėtų būti sumažintos mokesčių įmokos į biudžetą. atidėtojo mokesčio turtas, ir pripažįstama ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokesčių įmokos į biudžetą. atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Atidėtojo mokesčio turtas (DTA) ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (DTL) yra atitinkamai lygūs vertei, nustatytai kaip apmokestinamųjų skirtumų (atskaitoma DTA ir apmokestinama už IT) pagal pelno mokesčio tarifą sandauga.

Nustačius ONA ir ONO, PBU 18/02 yra skyrius apie pelno mokesčio apskaičiavimą.

Šiuo tikslu tokia sąvoka kaip „ sąlyginės pajamos (išlaidos) pajamų mokesčiui“ Sąlyginės pelno mokesčio pajamos (sąnaudos) – tai pelno mokesčio suma, nustatyta remiantis apskaitiniu pelnu (nuostoliais) ir atspindėta apskaitoje, neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno sumą (PBU 18/02 20 punkto 1 dalis).

„Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (sąlyginės pajamos) yra lygios vertei, nustatytai kaip per ataskaitinį laikotarpį gauto apskaitos pelno sandauga pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, kuris galioja atskaitomybės data“. (PBU 18/02 20 punkto 2 dalis).

„Sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiui yra įtraukiamos į apskaitą atskiroje sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) apskaitai pelno mokesčiui į pelno ir nuostolių apskaitos sąskaitą.

Sukauptų neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų suma už ataskaitinį laikotarpį apskaitoje parodoma kaip pelno (nuostolio) ataskaitos (subsąskaitos neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų apskaitai) debetas, atitinkantis sąskaitos, skirtos atsiskaitymams, kreditą. mokesčiai ir rinkliavos.

Sukauptų ataskaitinio laikotarpio sąlyginių pelno mokesčio pajamų suma apskaitoje parodoma kaip sąskaitos debetas mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimui bei kreditas į sąskaitą pelno ir nuostolių apskaitai (subsąskaita apskaitai sąlyginės pajamos pelno mokesčiui). (PBU 18/02 20 punkto 3–5 dalys)

Toliau PBU 18/02 tikslais įvedama einamojo pajamų mokesčio sąvoka. Šis mokestis mokesčių tikslais pripažįstamas pelno mokesčiu, kuris nustatomas remiantis sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) suma, pakoreguota pagal ataskaitinio laikotarpio nuolatinio mokestinio įsipareigojimo, atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumas.

Toliau pateikiama tokių derinimų schema ir praktiniai derinimo pavyzdžiai. (PBU 18/02 21 punkto 3 dalis ir priedas).

PBU 18/02 autorių teigimu, pelno mokestis gali būti skaičiuojamas remiantis apskaitos duomenimis, šiuos duomenis tam tikru būdu koreguojant. Tuo pačiu metu tokio koregavimo procese atsiranda savarankiški apskaitos objektai, į kuriuos taip pat reikia atsižvelgti apskaitoje.

Apskaita ir mokesčiai

Pagal federalinį įstatymą „Dėl buhalterinės apskaitos“ apskaita yra tvarkinga informacijos pinigine išraiška apie turtą, organizacijų prievoles ir jų judėjimą rinkimo, registravimo ir apibendrinimo sistema, atliekant nuolatinę, nenutrūkstamą ir dokumentinę visų verslo operacijų apskaitą (1 punktas). minėto įstatymo 1 str.).

Kokie pagrindiniai apskaitos uždaviniai? Federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“ nustato, kad pagrindiniai apskaitos tikslai yra:

• „Išsamios ir patikimos informacijos apie organizacijos veiklą ir jos turtinę padėtį formavimas, reikalingas vidiniams finansinės atskaitomybės naudotojams – vadovams, steigėjams, organizacijos turto dalyviams ir savininkams, taip pat išorės – investuotojams, kreditoriams ir kitiems finansinės atskaitomybės naudotojams. pareiškimai;
• teikti informaciją, reikalingą vidiniams ir išoriniams finansinių ataskaitų vartotojams stebėti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos teisės aktų, kai organizacija vykdo verslo operacijas ir jų pagrįstumą, turto ir įsipareigojimų prieinamumą ir judėjimą, materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą. pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas;
• užkirsti kelią neigiamiems organizacijos ekonominės veiklos rezultatams ir nustatyti vidinius rezervus jos finansiniam stabilumui užtikrinti. (Buhalterinės apskaitos įstatymo 1 str. 3 p.).

Kaip matote, mokesčių apskaičiavimas nėra tarp apskaitos užduočių. Kaip apskaičiuojami mokesčiai Rusijos Federacijoje?

„Mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaičiuoja mokėtiną mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį pagal mokesčio bazę, mokesčio tarifą ir mokesčių lengvatas. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 straipsnis).

Kokia yra mokesčio bazė ir mokesčio tarifas?

„Mokesčio bazė atspindi apmokestinimo objekto savikainą, fizines ar kitas savybes. Mokesčio tarifas parodo mokesčių sumą, tenkančią vienam mokesčio bazės matavimo vienetui. Mokesčio bazę ir jos nustatymo tvarką, taip pat federalinių mokesčių tarifus ir federalinių mokesčių rinkliavų dydį nustato šis kodeksas. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 53 straipsnio 1 dalies 1 dalis).

Kaip apskaičiuojama mokesčio bazė?

„Mokesčių mokėtojų organizacijos apskaičiuoja mokesčio bazę kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, remdamosi apskaitos registrų duomenimis ir (ar) kitais dokumentais patvirtintais duomenimis apie apmokestinamus ar su apmokestinimu susijusius objektus. (PMĮ 54 straipsnio 1 dalies 1 dalis).

Atrodytų, tai tiesioginė direktyva: apskaita reikalinga mokesčiams apskaičiuoti. Be to, mokesčiai skaičiuojami pagal buhalterinę apskaitą!

Tačiau taip nėra. Pirma, apskaitos registrai dar nėra apskaita kaip tokie. Apskaitos registrai skirti tik jame esančiai informacijai sisteminti ir kaupti pirminiai dokumentai, priimti apskaitai, apmąstymui apie apskaitos sąskaitas ir finansines ataskaitas (Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ 10 straipsnis).

Antra, pati sąlyga “ ir/arba“, esantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio pirmos pastraipos pirmoje pastraipoje, reiškia, kad mokesčių bazei nustatyti nepakanka tik apskaitos registrų.

Išties daug mokesčių apskaičiuojant naudojami papildomi registrai ir dokumentai.

Taigi, apskaičiuodamas pridėtinės vertės mokestį (PVM), mokesčių mokėtojas privalo išrašyti sąskaitas faktūras, vesti pirkimo ir pardavimo knygą, išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų žurnalus (Rusijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 punktas). Federacija).

Be to, PVM objektas yra ne tik tos operacijos, iš kurių gaunamos pajamos apskaitos tikslais, bet ir:

• „Prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos (įskaitant nusidėvėjimo mokesčius) apskaičiuojant pelno mokestį;
• statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
• prekių importas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas).

Be to, nustatant PVM bazę, mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į gautus avansus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalies 2 dalis).

Tai yra, laikotarpio PVM mokesčio bazė gali skirtis nuo to paties laikotarpio apskaitoje pripažintų pajamų. Žinoma, esant tam tikroms sąlygoms, PVM mokesčio bazės dydis gali būti lygus apskaitos tikslais pripažintai pajamų sumai, tačiau tai yra ypatingas atvejis.

Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį (NDFL), organizacijos, susijusios su savo darbuotojais (mokesčių agentais), pateikia specialią apskaitos formą 1-NDFL (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 1 punktas, Finansų ministerijos įsakymas). Rusijos Federacijos 2003 m. spalio 31 d. Nr. BG-3-04/583).

Gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazę, kuri sudaro visas mokesčių mokėtojo gautas pajamas, mokesčių agentas gali sumažinti mokesčių atskaitymams: socialiniams, standartiniams, profesiniams (DK 218, 219 ir 221 straipsniai), o šie mokesčiai. apskaitos tikslais į atskaitymus neatsižvelgiama.

Taigi gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazė iš esmės skirsis nuo darbuotojui pagal apskaitos duomenis priskaičiuotų (išmokėtų) pajamų.

Apskaičiuojant vieningą socialinį mokestį (USM), mokesčių mokėtojai privalo vesti sukauptų įmokų ir kitų atlygių sumų, su jais susijusių mokesčių sumų, taip pat mokesčių atskaitymų už kiekvieną fizinį asmenį, kurio naudai buvo nustatytas mokestis, apskaitą. buvo atlikti mokėjimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 243 straipsnio 4 punktas) Be to, tokia apskaita vedama specialios formos kortelėje (Rusijos Federacijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. liepos 27 d. įsakymas Nr. SAE -3-05/443), kuris nėra apskaitos registras.

Nustatant vieningo socialinio mokesčio mokesčio bazę, be mokėjimų grynaisiais, būtina atsižvelgti ir į tokias įmokas kaip darbuotojo apgyvendinimas, maitinimas, poilsis, savanoriškas draudimas ir kt. (1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 237 straipsnis). Tuo pačiu metu mokėjimams natūra tokių išmokų dydis nustatomas pagal asmeniui perduoto atsargų turto rinkos kainas, o apskaitos tikslais gali būti taikomos kitos kainos (planinės savikaina, įsigijimo kaina su paėmimu atsižvelgti į transportavimo ir pirkimo išlaidas ir pan.).

Be to, kai kurie mokėjimai, atlikti fiziniams asmenims, nebus visiškai arba iš dalies įtraukti į UST mokesčių bazę.

Taigi vieningo socialinio mokesčio mokesčio bazė bendruoju atveju gali skirtis nuo atsiskaitymų su organizacijos personalu apskaitos duomenų.

Nustatant valstybės rinkliavos dydį, bendru atveju apskaitos duomenys visiškai neturi reikšmės, nes prievolė nustatoma teisiniams veiksmams, žinoma, kurie nėra apskaitos objektai. Bus apskaitoma jau sumokėtos valstybės rinkliavos suma ir/ar jos sumokėjimo skaičiavimai.

Mokant transporto mokestį, mokestis apskaičiuojamas pagal transporto priemonės galią (arklio galiomis) ir Mokesčių kodekso nustatytą mokesčio tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 359, 361 straipsniai). Nei automobilio galia, nei mokesčio tarifas nėra apskaitos objektai.

Netgi sumokėti patį „buhalterinį“ mokestį – organizacijų, kurių apmokestinamąją bazę, nustatyta tvarka apmokestinamąjį objektą likutine verte, atsižvelgiama į apmokestinamąjį objektą – turto mokestį (CPK 375 str. 1 d. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas), būtina tvarkyti apskaitos duomenis - o būtent apskaičiuoti vidutinę metinę turto vertę pagal Mokesčių kodekso nustatytas taisykles, o vidutinė metinė turto vertė nėra pats apskaitos objektas.

Tai yra, ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio turto mokesčio bazė skirsis nuo turto vertės pagal apskaitos duomenis.

Taigi tampa akivaizdu, kad vien apskaitos duomenų nepakanka organizacijos mokesčiams apskaičiuoti. Apskaita ir kiekvieno mokesčio apmokestinamosios bazės apskaičiavimas yra savarankiškas apskaitos objektas, o šis objektas dažnai nėra apskaitos objektas arba pagal apskaitos taisykles į jį atsižvelgiama kitaip.

Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės nustato, kad:

Apskaitinis pelnas (nuostolis) atspindi galutinį ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą (pelną arba nuostolį), kuris nustatytas remiantis visų organizacijos ūkinių operacijų apskaita ir balanso straipsnių vertinimu pagal šias taisykles priimtas taisykles (Nuostatų 79 p.) .

Ar mokesčių apskaičiavimas yra verslo sandoris? Neabejotinai. Deja, „verslo operacijos“ sąvoka nėra fiksuota dabartiniuose reglamentuose, tačiau ją galima apibrėžti netiesiogiai. Kaip matyti iš Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ 1 straipsnio 1 ir 2 dalių, „ūkinė operacija yra organizacijos veiksmas ar neveikimas, dėl kurio pasikeičia turtas ir įsipareigojimai“. (Kodėl neveikimas taip pat yra verslo sandoris? Nes neveikimas gali sukelti trūkumą, dėl kurio pasikeičia organizacijos turto dydis). Imdama mokesčius, organizacija padidina savo įsipareigojimus – šiuo atveju biudžetui.

Vadinasi, apskaitinis pelnas yra pelnas (nuostoliai), atsižvelgiant į mokesčių sumą, įskaitant pelno mokestį.

Teisės aktai ir PBU 18/02

Kaip žinoma, Rusijos Federacijos teisės aktų struktūra yra piramidės forma, kurios viršūnė yra Rusijos Federacijos Konstitucija. Beje, būtent Rusijos Federacijos Konstitucija apibrėžia kiekvieno pareigą mokėti įstatymiškai nustatytus mokesčius (Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis). Tada vadovaukitės federaliniais konstituciniais įstatymais, federaliniais įstatymais, kurie visų pirma apima mokesčių ir civilinius kodeksus, tada vietinių valdžios institucijų įstatymus, federalinių ir vietos valdžios institucijų įsakymus (įsakymus, nurodymus).

Apskaita – tai organizacijos turto ir įsipareigojimų apskaita. Organizacijos turtas ir prievolės atsiranda, egzistuoja ir nustoja egzistuoti civilinių teisinių santykių, kuriuos reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, mokestinių teisinių santykių, reglamentuojamų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, vekselių santykių, reglamentuojamų mažoje, pagrindu. dalis Rusijos Federacijos civilinio kodekso ir didžiąja dalimi federalinio įstatymo „Dėl pervedimų“ ir vekselio, santykiai su steigėjais (akcininkais), kuriuos be Rusijos Federacijos civilinio kodekso reglamentuoja atitinkami federaliniai įstatymai. : „Dėl akcinių bendrovių“, „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“, „Dėl ne pelno organizacijų“, „Dėl valstybės ir savivaldybių įmonių“.

Tuo pačiu atitinkamos apskaitos taisyklės (Buhalterinės apskaitos reglamentas) nenustato jokių šiuose nuostatuose neatspindėtų apskaitos objektų, o tik nustato konkrečias tam tikrų rūšių turto (kilnojamojo ir nekilnojamojo turto, pinigų, vertybinių popierių) ir prievolių apskaitos taisykles ( atsiskaitymai su steigėjais, paskolos ir kreditai, vekseliai, įsipareigojimai mokėti mokesčius ir rinkliavas).

Ir tik PBU 18/02 nustato tam tikrus apskaitos objektus atskirai, atskirai nuo likusios reguliavimo sistemos. Be to, „“ sąvoka apskritai prieštarauja koncepcija" įsipareigojimas“, nustatyta Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Kadangi pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą pagal prievolę vienas asmuo (skolininkas) privalo kito asmens (kreditoriaus) naudai atlikti tam tikrą veiksmą, pavyzdžiui: perduoti turtą, atlikti darbus, sumokėti pinigus. ir pan., arba susilaikyti nuo tam tikrų veiksmų, o kreditorius turi teisę reikalauti, kad skolininkas įvykdytų savo prievolę (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 307 straipsnio 1 dalis). Be to, pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 307 straipsnio 2 dalį prievolė negali atsirasti dėl jokių apskaitos taisyklių taikymo.

Ekonomika ir PBU 18/02

Kokią ekonominę informaciją teikia IT ir SHE? Apie ką jie kalba?

Yra tokia nuomonė:

IT – parodykite savo būsimų mokestinių įsipareigojimų sumą, tai yra mokesčių sumą, kurią mokėsite ateityje.

SHE - parodykite sumą, kuria sumažinsite mokesčius ateityje, todėl tai yra mokestinis turtas.

Bet tai mes perskaitysime, jei kreipsimės į pirminį šaltinį, tai yra į PBU 18/02.

PBU 18/02 14 punkto antroji dalis: „Organizacija pripažįsta atidėtųjų mokesčių turtą ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda išskaitomi laikinieji skirtumai, kai su sąlyga, kad tikėtina, kad vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais gaus apmokestinamojo pelno».

PBU 18/02 15 punkto pirmoji dalis: „Taisyklėse atidėtojo mokesčio prievolė reiškia, kad atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl to kitu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtinas į biudžetą pajamų mokestis».

Tai reiškia, kad iš esmės turime atsižvelgti į konkretaus įvykio tikimybę. Dar kartą: atsižvelgiama ne į konkretų turtą, ne į konkretų įsipareigojimą, kylantį iš sutarties ar įstatymo, o į tikimybę, kad ateityje įvyks koks nors įvykis.

Ir šiuo atveju PBU 18/02 taikymas gali sukelti ne tik finansinių ataskaitų, bet ir ekonominių santykių iškraipymą.

Leiskite panagrinėti šią situaciją naudodamas pavyzdį:

Organizacija (CJSC Plus-Minus) šiemet gavo 130 tūkst. pajamų Išlaidos, išskyrus nusidėvėjimo sąnaudas, yra vienodos tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos tikslais ir siekia 50 tūkst. Turto, kuriam skaičiuojamas nusidėvėjimas, pradinė buhalterinė ir mokesčių savikaina yra tokia pati – 100 tūkst., ir tiek pat – 2 metai. Bet apskaitos tikslais nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiškai, mokesčių apskaitos tikslais – tiesiškai; Taigi einamaisiais metais buhalterinės apskaitos tikslais nusidėvėjimas siekė 75 tūkst., mokesčių apskaitos tikslais – 50 tūkst. Apskaita: Pajamos – 130 tūkst. Išlaidos – 125 tūkst. (50 + 75) Mokesčių apskaita: Pajamos – 130 tūkst. Išlaidos – 100 tūkst (50+50) Mokesčio bazė – 30 tūkst. Apskaita: Pelnas neatskaičius mokesčių – 5 tūkst. Einamasis pelno mokestis – 7,2 tūkst. Jei netaikysime PBU 18/02, tai išeina, kad einamuoju laikotarpiu Organizacija gavo 2,2 tūkst. Dabar, remdamiesi PBU 18/02 reikalavimais, nustatome. Darome prielaidą, kad tikėtina, kad kitais metais organizacija gaus pajamų. Laikinasis skirtumas yra 125 tūkst. – 100 tūkst = 25 tūkst. IT yra 25 tūkst. * 24% = 6 tūkst. Apskaita: Pelnas neatskaičius mokesčių – 5 tūkst. Einamasis pelno mokestis – 7,2 tūkst. Atidėtojo mokesčio turtas – 6 tūkst. Grynasis pelnas – 3,8 tūkst.

Taigi, remiantis einamųjų metų rezultatais, šios UAB steigėjai turi teisę gauti dividendus pagal Federalinio įstatymo „Dėl akcinių bendrovių“ 42 straipsnio 2 dalį, nes dividendų mokėjimo šaltinis yra įmonės pelno atskaičius mokesčius (bendrovės grynąjį pelną), ir įmonės grynąjį pelną, nustatytą pagal įmonės finansinę atskaitomybę.

Tiesiog atsižvelgėme į tam tikro įvykio tikimybę, kad kitais metais UAB uždirbs pelną, tačiau mokame dividendus už praėjusius metus. Ką daryti, jei pelno „tikimybės egzistavimo sąlyga“ buvo įvertinta neteisingai? Ką daryti, jei organizacija kitais metais patirs nuostolių? Ar akcininkai turės grąžinti jiems išmokėtus dividendus, nustatytus pagal finansines ataskaitas, sudarytas pagal PBU 18/02 reikalavimus?

Tuo atveju, jei, remiantis PBU 18/02 reikalavimais, atsiras atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, situacija bus priešinga: akcininkai, turintys teisę gauti dividendus einamaisiais metais „pagal įprastą apskaitą“, negaus nieko, jei organizacija to nedarys. kitais metais uždirbti pelno.

Apibendrinkime:

Pirma, bet kokių mokesčių, įskaitant pajamų mokestį, apskaičiavimas tik remiantis apskaitos duomenimis nėra normatyvinis pagrindas.

Antra, PBU 18/02 vartojama sąvoka „apskaitinis pelnas“ prieštarauja apskaitinio pelno sąvokai, apibrėžtai Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatuose.

Trečia, PBU 18/02 nėra pagrįstas kitais Rusijos Federacijos reglamentais, kurie turi didesnę teisinę galią nei pats PBU.

Ketvirta, PBU 18/02 taikymas iškraipo akcininkų ir akcinės bendrovės ekonominius santykius: akcininkai gali pretenduoti į pelną, kurio Bendrovė dar negavo ir yra tik tikimybė, kad jis kada nors bus gautas, arba, atvirkščiai, akcininkai praranda teisę gauti dividendus iš faktiškai gauto pelno.

Taigi galime drąsiai teigti, kad esamos Rusijos Federacijos reguliavimo sistemos ir ekonominių santykių požiūriu PBU 18/02 egzistavimas ne tik nepateisinamas, bet kai kuriais momentais jo egzistavimas tiesiogiai prieštarauja nustatytoms Rusijos Federacijos normoms. teisė ir ekonomika.

Masterskikh E.S., AKF GrandMaster LLC generalinis direktorius
http://www.gmaudit.ru

Pelno mokesčio skaičiavimai atspindimi pagal to paties pavadinimo PBU 18/02. Mes jums pasakysime, kaip teisingai taikyti šį dokumentą: kas privalo ir kas gali susilaikyti, ir kas negerai su naujausia šio dokumento redakcija.

Dabartinis PBU leidimas 18/02

Rusijoje pelno mokesčio apskaita vykdoma pagal atitinkamą apskaitos reglamentą 18/2 (oficialesnis pavadinimas – PBU 18/02). Šis dokumentas buvo patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n.

Jei kalbėsime apie naujausią 2018 m. PBU 18/02 leidimą, tai jis yra įrašytas Finansų ministerijos 2015-06-04 įsakyme Nr. 57n ir galioja nuo 2015 m. gegužės 17 d.

Visą naujausią PBU 18/02 leidimą galite perskaityti oficialioje Rusijos finansų ministerijos svetainėje naudodami tiesioginę nuorodą.

Tuo pačiu žinoma, kad buhalteriai turi būti pasirengę taikyti PBU 18/02 dar naujesnėje redakcijoje. Greičiausiai tai įvyks 2018 m.

Pakeitimų juodraštis paruoštas

2018 metų balandžio viduryje Finansų ministerijoje vyko apskritasis stalas, kuriame buvo aptartas buhalterinės apskaitos nuostatų „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ pakeitimų projektas. Ji buvo suformuota pagal 2017–2019 metų federalinių apskaitos standartų kūrimo programą.

Atkreipkite dėmesį, kad atnaujintame PBU 18/02 projekte galima naudoti balanso metodą laikiniesiems skirtumams nustatyti. Jis pagrįstas turto ar įsipareigojimo vertės palyginimu apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Pagrindinėse projekto nuostatose atsižvelgiama į:

• apskaitos (finansinių) ataskaitų vartotojų poreikiai;
• TFAS;
• jų įgyvendinamumas praktiškai.

Remiantis apskritojo stalo rezultatais, buvo parengtas galutinis PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ pakeitimų projektas. Jį svarstys Apskaitos standartų taryba prie Finansų ministerijos.

Žinoma, įvedus PBU 18/02 pakeitimus, bus numatytos specialios pereinamojo laikotarpio nuostatos, kad naujos taisyklės nesukeltų streso buhalteriui.

Kam PBU 18/02 nebūtinas

Tie, kurie negali taikyti PBU 18/02, visų pirma apima:

• kredito organizacijos;
• Valstybės unitarinės įmonės ir savivaldybių vienetinės įmonės.

Jiems nustatomos skirtingos apskaitos taisyklės.

Tačiau svarbiausia yra tai, kad tie, kurie gali netaikyti PBU 18/02 pagal šio reglamento 2 dalį, tiesiogiai apima organizacijas, turinčias teisę naudoti supaprastintą apskaitą. Įskaitant supaprastintą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę.

Atkurdami organizacijų buhalterinę apskaitą, susidūrėme su kai kurių buhalterių nesusipratimu dėl 18\02 buhalterinės apskaitos nuostatų. dėl kurių nusprendėme parašyti straipsnių ciklą, paaiškinantį

Pateikiamas praktinis einamojo pajamų mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Kas taiko PBU 18/02?

Skaitydami skyrių „Bendrosios nuostatos“ tikrai atsakysime į šį klausimą. Šį PBU naudoja organizacijos, kurios skaičiuoja ir moka pajamų mokestį. Kitaip tariant, jei neskaičiuojate ir nesumokate pajamų mokesčio pagal įstatymą, PBU 18/02 taikyti nereikia. PBU 18/02 netaikomas:

• kredito įstaigos;
• valstybės (savivaldybių) institucijos;
• taikant supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę;

Kodėl iš viso reikia taikyti PBU 18/02?

Atsakymas yra tame pačiame skyriuje. PBU 18/02 taikymas leidžia apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindėti skirtumą tarp apskaitinio pelno (nuostolių) mokesčio ir susidariusio ir pelno mokesčio deklaracijoje atspindimo pelno mokesčio. Kitaip tariant, šis PBU apskaitoje atspindi tam tikrą vertę, kuri turės įtakos pajamų mokesčiui ateityje. Dėl skirtingų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių, nustatytų apskaitos reglamentuose ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktuose Rusijos Federacijoje, yra skirtumas tarp apskaitinio pelno (nuostolių) ir pelno (nuostolių), atspindėto pelno mokesčio deklaracijoje ir formuojasi nuo PBU 18/02 3 punkto laikinųjų ir nuolatinių skirtumų.

JI(atidėtų mokesčių turtas) -

Pirmiausia išlaidas pripažįstame apskaitoje, o vėlesniais laikotarpiais – mokesčių apskaitoje. Pajamos mokesčių, o vėliau ir apskaitoje. Susiformavo praktika naudoti santrumpas TNP (einamojo pajamų mokesčio) ir URNP (sąlyginio pajamų mokesčio sąnaudas).

Ataskaitoje atsispindi:

Balanso lapas: Turtas:

IT(atidėtų mokesčių įsipareigojimas) -

priešingybė JI. Pirma, išlaidas pripažįstame mokesčių apskaitoje, o vėlesniais laikotarpiais – apskaitoje. Pajamos apskaitoje, o vėliau ir mokesčių. Ataskaitoje atsispindi: Balanso lapas: Pasyvus:

Nuolatiniai skirtumai

–pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tik apskaitoje arba tik mokesčių apskaitoje. Jie yra: PNA – nuolatinis mokesčių turtas; PNO-nuolatinės mokestinės prievolės; Ataskaitoje atsispindi:

Laikini skirtumai.

Taigi, atėjome prie „rimčiausio“ momento, kuris visada kelia daug klausimų buhalteriams. Tai laikini skirtumai. Pažiūrėsime, kas tai yra ir kaip su tuo "kovoti" šiame straipsnyje. Laikini skirtumai – tai tie skirtumai, kurie turės įtakos mokesčiui, jį didindami arba mažindami ateityje. Atitinkamai tie skirtumai, kurie padidins pelno mokestį, bus vadinami apmokestinamaisiais laikinaisiais skirtumais, o tie, kurie sumažins pelno mokestį – išskaitomais laikinaisiais skirtumais. Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Atidėtojo mokesčio turtas (DTA) – tai išskaitomi laikinieji skirtumai, padauginti iš pelno mokesčio tarifo, taikomo DTA pripažinimo metu. Kai išskaitomi laikinieji skirtumai sumažinami arba pašalinami, išskaitomi laikinieji skirtumai bus sumažinti arba visiškai panaikinti. Apskaitos įrašai: ONA Dt09 Kt68 kaupimas; ONA Dt68 Kt09 grąžinimas. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai (ATL) yra apmokestinami laikinieji skirtumai, padauginti iš pelno mokesčio tarifo, taikomo pelno mokesčio pripažinimo momentu.Kai apmokestinamieji laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai sumažės arba bus visiškai padengti. Apskaitos įrašai: IT kaupimas Dt68 Kt77; IT grąžinimas Dt77 Kt68. Finansinėse ataskaitose galima subalansuotai (sugriuvus) atspindėti IT ir IT. Pelno mokesčio (IP) suma vadinama sąlyginėmis pajamomis (išlaidomis) (UD(R)), jei NP nustatoma iš apskaitinio pelno (nuostolių). NP, suformuotas iš mokestinio pelno, yra lygus UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE ir IT atitinkamai parodomi balanse kaip ilgalaikis turtas ir ilgalaikiai įsipareigojimai. Pelno mokesčio permoka apskaitoma kaip turtas, skola – kaip įsipareigojimas. Pelno ataskaitoje atsispindi PNO, ONA, ONO ir einamieji pelno mokesčiai.

Pajamų deklaracija:

Be to, balanso ir finansinių rezultatų ataskaitos pastabose atskirai atskleidžiama:

• sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui;
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ataskaitiniu laikotarpiu ir dėl kurių buvo koreguojamos sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiu, siekiant nustatyti einamojo pelno mokestį;
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, dėl kurių buvo pakoreguotos ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos);
• nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma;
• pritaikytų mokesčių tarifų pasikeitimų, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu, priežastys;
• Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumos, nurašytos dėl turto perleidimo (pardavimas, perleidimas neatlygintinai arba likvidavimas) arba įsipareigojimo rūšimi.