1 января 2018 года юридическую силу приобретает новый стандарт бухучета. Утвержден он Приказом Минфина №257н «Об утверждении стандарта» от 31 декабря 2016 года. Касается он бюджетных структур: госучреждений, муниципальных образований и прочих субъектов. До начала 2018 года являлась актуальной Инструкция по бухучету №157н, утвержденная приказом Минфина от 1 декабря 2010 года. В этом году придется учитывать нововведения.
Измененные критерии отнесения средств к основным
Новый стандарт установил основные правила бухучета основных средств (ОС). В частности, изменилось само понятие основных средств. Теперь к ним относятся не только материальные предметы, но и материальные ценности (активы). То есть все прежние критерии отнесения к ОС остаются прежними. Однако появился новый критерий – объект должен отличаться полезным потенциалом, то есть ОС характеризуется этими свойствами:
- Объект нужен для исполнения функций или предоставления соответствующих услуг.
- Объект требуется для погашения обязательств.
- Предмет возможно обменять на прочие активы.
- Начальную стоимость объекта можно оценить с участием профессионала.
Если предмет не соответствует рассматриваемым стандартам, он помещается на забалансовый счет. Нужно также учитывать, что теперь отменено условие о непременной госрегисрации права на недвижимость в ФСБУ.
Новый стандарт расширил условия для отнесения ОС. Теперь бюджетные учреждения могут включить в состав ОС эти объекты:
- Арендованные.
- Получение на основании договора о безвозмездной передаче.
Требования к этим предметам устанавливаются ФСБУ «Аренда». К ОС необходимо относить теперь и ряд казенного имущества.
В состав ОС будет нельзя относить эти предметы:
- Биологические субстанции, предназначающиеся для изготовления биопродукции.
- Недвижимость под дальнейшую реализацию.
Многолетние посадки, из которых не будет изготавливаться биопродукция, продолжают оставаться в структуре средств. Однако под них имеет смысл выделить отдельный счет.
Объекты культурного наследия будут включаться в структуру ОС только при наличии этих условий:
- Если от объекта можно получить потенциальные выгоды.
- Предмет имеет не только культурную ценность, но и другой полезный потенциал.
Если объект культурного наследия не соответствует этим критериям, нужно поместить его на забалансовый счет. Если предмет невозможно оценить, его условной стоимостью будет 1 рубль.
Требования к оценке ОС
Новый стандарт изменил и оценку ОС. Теперь появились две новых операции по взаимодействию с предметами:
- Обменные действия. ОС обмениваются на денежные средства и прочие ценности. В счет стоимости предмета может входить стоимость исполненных работ или предоставленных услуг. Обменные операции производятся на основании рыночной стоимости. Предмет ОС будет оцениваться исходя из реальных расходов.
- Необменные действия. В этом случае объекты передаются или за символическую плату или на основании договора о безвозмездной передаче. Первоначальная стоимость будет рассчитываться на основании адекватной стоимости объекта.
Руководитель должен сам определить методы оценки различных категорий. Избранная политика отражается в учетной политике субъекта.
Особенности группировки объектов ОС
Стандарт установил новые принципы группировки ОС. Ранее было всего две группы: «Нежилые объекты» и «Сооружения». С 2018 года будет существовать только одна группа — «Нежилые объекты». Для фонда библиотеки, ювелирки отдельных групп не предусмотрено. Они будут размещаться в категории «Прочие ОС».
Появилась отдельная группа для инвестиционной недвижимости. Сюда входят движимые объекты и недвижимость, которые предполагается сдавать в аренду.
Для корректного учета уже учтенные объекты нужно переместить. Если объекты больше не соответствуют ранее выбранной категории, нужно переместить их в другую группу. Стоимость предметов при этом остается прежней.
ОС между счетами перемещаются однократно через счет «Финансовый итог предыдущих периодов». Перемещение осуществляется на основании справки, составленной по форме 0504833.
Подбор метода амортизации
Нововведение увеличивает число методов определения амортизации. Ранее мог использоваться только линейный метод. На данный момент бухгалтер может пользоваться этими способами амортизации:
- Линейный способ. Амортизация начисляется равными частями каждый месяц. Начисление производится на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Для определения суммы платежа нужно первоначальную стоимость предмета поделить на СПИ.
- Метод уменьшения остатка. Подходит для активов, срок использования которых очень небольшой. Актуален и для объектов, используемых в агрессивных условиях. Этот способ необходим для ускоренной амортизации.
- Способ определения амортизации пропорционально объему товаров. Способ актуален для предметов, у которых есть определенный потенциал. То есть бухгалтер знает, сколько товара за определенный период можно произвести при помощи актива. Для расчетов нужно реальный объем произведенной продукции умножить на норму амортизации.
Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно. При выборе нужно учитывать специфику деятельности субъекта. Избранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике.
Если цель эксплуатации актива поменялся, можно изменить и метод определения амортизации. Изменение выполняется в начале отчетного периода. Новый стандарт обязывает определять амортизацию для следующих предметов:
- Находящиеся в состоянии простоя.
- Временно не используемые.
- Предметы, предназначающиеся для списания.
Исключением являются предметы, остаточная стоимость которых составляет ноль.
Новый стандарт изменил размеры начальной стоимости для малоценных предметов. Рассмотрим все особенности:
- Предметы с первоначальной ценой до 10 тысяч рублей помещаются на забалансовом счете. Они не предполагают начисление амортизации.
- Для предметов стоимостью 10 тысяч-100 тысяч рублей амортизация составляет 100% от цены на дату введения объекта в использование.
- Если стоимость предмета составляет более 100 тысяч рублей, амортизация определяется на основании выбранного метода.
Стандарт ввел достаточно много новых принципов. Все они должны быть учтены в 2018 году. В обратном случае будет зафиксировано нарушение инструкции.
Нововведения в области отчетности
С начала 2018 года специалист обязан прописывать следующие положения:
- Балансовая стоимость.
- Способ амортизации.
- Скопленная амортизация.
В отчетности нужно прописать изменение оценки предметов, если они влияют на СПИ и способ амортизации. Информацию нужно подготовить по всем категориям. Это объекты с нулевой стоимостью, инвестиционная недвижимость.
Начало работы
Для внедрения нового стандарта нужно сначала провести инвентаризацию. Она позволит получить информацию об остатках ОС. Проверяются объекты, учтенные до начала 2018 года, относящиеся к счету 0 10100 000. Подтверждается соответствие предметов новому стандарту. Итоги инвентаризации фиксируются в описи. Предметы лизинга, аренда, арендные платежи – все это будет относиться к НФА. Нужно учесть, что приказ Минфина №194н от 17 ноября 2017 года ввел вспомогательные столбцы.
Стандарты бюджетного учета: Основные средства
В 2018 году начнется поэтапный запуск стандартов бухгалтерского учета. На данный момент принято и опубликовано пять из них.
Знакомство начнем со стандарта - «Основные средства». Что изменится в учете основных фондов в 2018 году?
Новый стандрат утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. Изменения вступили в силу с 1 января 2018 года.
О том, как перенести остатки по основным средствам на новые счета читайте в статье .
Изменится группировка ОС: нежилые помещения объединяются в одну группу с зданиями и сооружениями, у многолетних насаждений появляется отдельная группа, тогда как раньше их, как правило, относили к прочим ОС. А вот библиотечный фонд в отдельную группу выделяться не будет. Новая группировка основных средств не соответствует напрямую введенному недавно , как это было раньше.
В стандарте "Основные средства" повышены границы стоимости ОС, при определении порядка начисления амортизации. Однако, пересчитывать амотризацию для имущества, принятого к учету до 01.01.2018г. не нужно!
Для библиотечного фонда отдельное правило - 100% амортизация при стоимости до 100 тысяч.
На основные средства стоимостью от 10 до 100 тысяч рублей амортизация будет начисляться в размере 100%, при выдаче в эксплуатацию, так же как и раньше на объекты от 3 до 40 тысяч рублей.
А вот с основными средствами свыше 100 тысяч не так однозначно. Со вступлением Стандарта в силу, Вам необходимо самостоятельно определять метод начисления амортизации для таких ОС.
На что ориентироваться при выборе метода начисления амортизации?
Для ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей, выбирать способ следует в зависимости от того, как и для чего будет использоваться объект. Т.е. метод должен наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.
Например, если оборудование часто используется при оказании услуги и быстро изнашивается, можно начислять амортизацию исходя из объема услуг.
Всего в 2018 году нужно будет выбирать из трех методов:
- Линейный метод – амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования
- Метод уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации
- Пропорционально объему продукции – исходя из ожидаемого использования или ожидаемой производительности актива
Важно!
🔹 Метод начисления амортизации объекта может быть изменен, но только один раз в году – 1 января.
🔹 Можно использовать все три способа начисления амортизации для разных групп основных средств, обязательно прописав это в учетной политике организации.
🔹 В отчетности за 2018 год информация по основным средствам будет более подробной, чем сейчас. Поэтому важно обеспечить аналитический учет объектов, например, в соответствии с методом начисления амортизации и определения сроков полезного использования.
С 2018 года бюджетники будут учитывать основные средства по-новому. Какие особенности перехода на новые правила следует учесть, рассказал Минфин в письме .
Что случилось
Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 31 декабря 2016 № 257н и зарегистрированный в Минюсте 27 апреля 2017, применяется с 2018 года.Новым стандартом предусмотрено с учетом международной практики дополнительное раскрытие в бюджетном учете, бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений информации об имеющихся у субъектов учета имущественных правах.
В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил , где разъяснил некоторые неясные моменты.
Что отражать в составе ОС
Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») материальных ценностей независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, являющихся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы».В соответствии с пунктом 7 СГС «Основные средства» к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами при соблюдении следующих условий (критериев):
- материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
- материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
- субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
- материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.
- в эксплуатации;
- в запасе;
- на консервации;
- а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.
Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются.В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией N 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является субъект учета на праве оперативного управления, в составе объектов ОС подлежат отражению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.
При этом порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года, не изменяется.
Что делать при переходе на новый стандарт
При переходе на применение СГС «Основные средства» в 2018 году субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств, признаваемые при первом применении Стандарта).Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:
- лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
- долгосрочной аренды с правом выкупа;
- безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
- иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.
- на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект - 1 рубль);
- на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).
Особенности признания субъектом учета в составе основных средств (отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) новых объектов учета - объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта, определены пунктами 57 - 61 раздела X «Переходные положения Стандарта при его первом применении» СГС «Основные средства».
«Новоиспеченные» ОС
Согласно пункту 57 СГС «Основные средства» объекты бухучета, подлежащие отражению на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе ОС и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе ОС (отражаются в бухучете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости.В целях определения стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта (их первоначальной стоимости) пунктом 58 СГС «Основные средства» предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты первого применения Стандарта не учитывались в составе основных средств.
Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:
- по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
- при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
- а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
- б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.
В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.При этом Стандарт не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов).
При этом Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.
Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 - 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок .
Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.
Неотделимые улучшения
Особенности первичного отражения в бухучете на соответствующих балансовых счетах объектов ОС (недвижимости), признаваемых при первом применении Стандарта, по которым до 1 января 2018 года на балансовых счетах в составе объектов ОС (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000) учтены неотделимые улучшения в объекты недвижимости, определены абзацами вторым - четвертым пункта 58 Переходных положений Стандарта.При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:
- списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
- увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).
Согласно абзацу четвертому пункта 58 Переходных положений Стандарта дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта - с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).
«Старые» ОС
Согласно пунктам 15, 19 СГС «Основные средства» балансовая стоимость ОС, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов ОС.Таким образом, в отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.
Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.
Например, объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счетах 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет по счету 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения».Перевод объектов ОС в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу ОС либо в иную категорию объектов бухучета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) , сформированной на основании данных Инвентаризации объектов ОС, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.
При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов ОС не меняется.
В самое ближайшее время, а, точнее, в этом году, всех бухгалтеров ожидает ряд достаточно серьёзных и кардинальных изменений и перемен, связанных с их обычной и традиционной работой. Иными словами, новые стандарты в бухгалтерском учёте в 2018 году является новым планом и мероприятием правительства, направленных на улучшение эффективности деятельности.
Относительно этого года уже можно с большей долей уверенности сказать и заявить о том, что всех бухгалтеров страны ожидает около 10 изменений, поправок и корректировок.
Но обо всём подробнее.
Изменения для бухгалтера.
Что же это за изменения и корректировки, которых все не то что бояться, а довольно насторожено относятся.
- Передача социальных взносов в ведение ФНС. Получается, что теперь ФСС будут отвечать лишь за взносы по травматизму, тогда как вся остальная отчётность перейдёт в подчинение ФНС.
- Новый срок сдачи доклада согласно страховому взносу. Отмеченный документ придётся подавать 4 раза в год на протяжении 30 дней после месяца, считающегося отчётным.
- Изменения в ведомостях по взносам. В будущем аннулируются нынешние формы РСВ-1 и 4-ФСС, а на их месте появится иной вид налоговых обязательств. Какой именно пока точно неизвестно.
- Отчётность о стаже работников. Обновлённый вид документа придётся сдавать один раз в год до 1 марта.
- Смена кодировки бюджетной классификации касательно страхового взноса. Так как бухгалтерские вклады теперь будут поступать непосредственно в налоговую, начнут действовать совершенно новые КБК.
- Обновлённый срок сдачи СЗВ-М. Указанную форму придётся подавать до 15 числа месяца, который следует сразу за отчётным.
- Иной стандарт снижения вкладов на травматизм. Если компания не подаст подтверждение всех видов деятельности своих работников, ФСС самостоятельно установит тариф взноса относительно самых рискованных вариантов.
- Суточные, размер которых превышает некий лимит обзаведутся налогом. Обычно указанное начисление не имеют подобного взыскания до некого уровня. При поездках по России этот предел равен 700 рублей, тогда как для поездок за границу – 2,5 тыс.
- Увеличение штрафов за несвоевременную подачу отчётности в ПФР. В случае игнорирования подачи ведомости в отведённые для этого сроки, начисляется наказание в размере 1 тыс. рублей.
- Привязка зарплаты верховных должностей к ведомости обычных сотрудников предприятия. Указанное нововведение в первую очередь касается государственных и муниципальных мероприятий. С 2018 года зарплата всех членов правления обязана соотноситься к оплате труда обычных штатных работников.
Стоит отметить, что уже с начала 2018 года все эти стандарты и положения станут для всех совершенно обязательными. Пока ситуация складывается и обстоит таким образом, что с «местного» учёта придётся убрать лимит основных средств, равен 40 тыс. рублей. В итоге новые стандарты «Основных средств» будут заменены ПБУ 6/01.
Если кто внимательно следить за этой ситуацией, тот подтвердит тот факт, что уже на протяжении целых 5 лет министерство финансов вынашивало и проектировало идею о том, что в бухгалтерской сфере исчезнет лимит. Вместо столь важного для многих уточнения, лучше ввести критерий существенности. Если речь заходит об имуществе, срок использования которого превышает более 12 месяцев, любая организация сама вправе решать, стоит ли его включать к основным средствам или же отказаться от подобной затеи.
Но ещё одна довольно интересная и важная новость, заключающаяся в том, что уже к 2019 году добавится 6 корректировок поправок, среди которых можно будет увидеть «Аренду», «Расходы» и «Доходы».
Но и это ещё не всё, так как поправки и изменения также должны коснуться и затронуть план счётов. Но для чего необходима эта замена и преобразование? Всё достаточно и довольно просто, так как ту систему кодировки строк, которая существует в отчётности, планируется сделать одинаковой, хотя с разными номерами соответствующего документа. В результате работники указанной сферы смогут сформировать баланс автоматически, на основании данных учёта. Например, депозит числится в счёте №55, тогда как в балансе их относят к финансовой отчётности №58.
Разработчики также планируют в ближайшем будущем внедрить новые счета, которых на сегодняшний день просто катастрофически не хватает. К примеру, в сфере инвестиционной недвижимости. На сегодняшний день проект обновлённого плана находиться в стадии разработки и будет внедрён в действие лишь со 2018 года. Сами предприниматели смогут на него перейти лишь с 2020.
Это, пожалуй, основные моменты, связанные непосредственно с вопросом изменений и корректировок, которых следует ожидать уже в этом году. А вот, насколько они продемонстрируют свою эффективность, покажет время.
С 1 января 2018 года действуют новые правила по которым учитывают основные средства. О новых критериях, по которым имущество относят к основным средствам, и о том, как отличить основные средства от материальных запасов - в статье.
Виды основных средств
Имущество учреждения отнесите к основным средствам, если выполняется одновременно следующие условия:
- Срок полезного использования больше 12 месяцев.
- Приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал.
- Принадлежит на праве оперативного управления, по договору лизинга, или по другим договорам неоперационной (финансовой) аренды.
- Можно оценить стоимость объекта документально либо экспертизой. Например, если купили имущество, стоимость подтверждают первичные документы – накладная, договор, а если получили безвозмездно – заключение экспертизы. Исключение - активы культурного наследия.
Еще один из главных критериев - это стоимость ОС. Для бухгалтерского учета она должна превышать 40 тыс. руб., для налогового учета - 100 тыс. руб.
Если активы отвечают всем критериям ОС, но они перечислены в пункте 99 , все равно отнесите их к материальным запасам. Например, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Также не учитывайте следующие активы как ОС:
- непроизведенные активы;
- биологические активы;
- имущество казны, за исключением объектов, в отношении которых учреждение обладает правом безвозмездного бессрочного пользования;
- материальные ценности, в том числе недвижимость, предназначенные для продажи или учитываемые в составе запасов, а также объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.
Пример. Учреждение здравоохранения «Альфа» приобрело медицинские инструменты: зажим и тонометр. Инструменты учреждение будет использовать при оказании медицинских услуг.
Комиссия определила, что инструменты - актив, стоимость подтверждена товарной накладной, договором.
Стоимость зажима - 1600 руб. (с НДС). Срок полезного использования по инструкции производителя - шесть месяцев. Это меньше 12 месяцев, поэтому комиссия приняла решение включить зажим в состав материальных запасов.
Стоимость тонометра - 1850 руб. (с НДС). Срок полезного использования - 36 месяцев, что больше 12 месяцев. Комиссия включила тонометр в состав ОС.
Изменения в учете ОС в 2018 году
С нового года федеральный стандарт ввел новые принципы, по которому объединяют ОС. Теперь вместо двух групп «Нежилые помещения» и «Сооружения» появилась одна - «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Остальные группы и какие основные средства к ним относить смотрите в таблице 1.
Таблица 1. Группы и примеры ОС
| Группы основных средств | Примеры основных средств |
| Жилые помещения | Квартиры, здания общежитий |
| Нежилые помещения (здания и сооружения) | Офисные здания, сооружения, гаражи |
| Машины и оборудование | Токарные станки, сварочные аппараты, лабораторное оборудование, весы, компьютеры, оргтехника |
| Транспортные средства | Автомобили, мотоциклы, прицепы, моторные лодки |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | Чайники, сейфы, холодильники, мебель, утюги, другие электроприборы |
| Многолетние насаждения | Деревья, кустарники, которые не учитываются как биологические активы |
| Инвестиционная недвижимость | Недвижимость и движимое имущество, которые передают в аренду |
| Основные средства, не включенные в другие группировки | Декорации, театральные костюмы |
Пройдите учебную программу в . После прохождения обучения вы сможете правильно применять новые стандарты в ведении учета и при формировании отчетности.
Бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018 году
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитывайте в зависимости от его стоимости. Рассмотрим, как учитывать ОС при разной цене, учитывая правила нового Федерального стандарта..
Бухгалтерский учет ОС, стоимостью до 100 000 руб.
Активы стоимостью меньше 40 тыс. руб. можете учесть в бухгалтерском учете двумя способами:
- Как материально-производственные запасы.
- Как основные средства.
Главное условие - зафиксировать выбранный способ в учетной политике. Так как учреждение вправе самостоятельно решить, какой из способов применять в учете.
Объекты стоимостью свыше 40 тыс. руб. нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество примите к учету в качестве основных средств.
Стандарт № 257н изменил подход к оценке стоимости основных средств. Теперь есть семь видов стоимости, по которой основное средство отражают в учете...
Из статьи журнала :
Бухгалтерский учет ОС, стоимостью свыше 100 000 руб.
В бухучете имущество признается ОС, если его стоимость превышает 40 тыс. руб. Поэтому лимит в 100 тыс. руб. тут роли не играет. Такие объекты примите к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.
Налоговый учет ОС в 2018 году
Налоговый учет основных средств в 2018 г. ведется без изменений. Амортизируйте основные средства, если:
- они принадлежат учреждению на праве собственности (на праве оперативного управления);
- их используют для получения дохода;
- срок полезного использования актива свыше 12 месяцев,
- его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. Применяйте этот лимит только к тем основным средствам, которые начали эксплуатировать с 1 января 2016 года (неважно, когда купили). Объекты, которые ввели в эксплуатацию до 2016 года, продолжайте амортизировать по тем же нормам. А все объекты дешевле этой суммы спишите единовременно.
Шпаргалка
Как учесть имущество в бухгалтерском учете и налоговом учете?
Амортизация основных средств в 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете
В бухучете в 2018 году начислять амортизацию можно тремя способами:
- линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции.
Совет
Способы амортизации пропишите в учетной политике. Причем вы можете применять все три метода для разных групп объектов ОС.
В налоговом учете начните амортизировать основное средство с месяца, следующего за введением его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Учреждение вправе выбрать один из двух способов:
- линейный;
- нелинейный.
Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств (таблица 3) утвердило Правительство РФ постановлением от 1 января 2002 г. № 1.
Таблица 3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| первая группа | от 1 года до 2 лет включительно |
| вторая группа | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| третья группа | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| четвертая группа | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| пятая группа | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| шестая группа | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| седьмая группа | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| восьмая группа | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| девятая группа | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| десятая группа | свыше 30 лет |
В течение срока полезного использования ОС на него начисляйте амортизацию. Даже в том случае, когда ОС простаивает, не используется или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение - когда остаточная стоимость стала равной нулю. В этом случае прекратите начислять амортизацию. Также поступите, когда списываете с баланса основное средство. Амортизацию в зависимости от стоимости и категории имущества начисляйте с учетом особенностей, которые даны в таблице 4.
Важно запомнить!
Амортизацию не начисляйте на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям.
Метод амортизации, который будете применять в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. При этом не надо пересчитывать накопленную амортизацию.
Таблица 4. Особенности начисления амортизации
| Имущество | Особенности начисления амортизации | Основание |
| Движимое имущество стоимостью до 10 тыс. руб. (за исключением объектов библиотечного фонда) | Не начисляйте. Стоимость данных объектов при вводе в эксплуатацию (принятии к учету) сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 | Пункт 39 стандарта «Основные средства», пункт 373 Инструкции № 157н |
| Движимое и недвижимое имущество стоимостью от 10 тыс. до 100 тыс. руб. | Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче объекта в эксплуатацию | Пункт 39 стандарта «Основные средства» |
| Библиотечный фонд стоимостью до 100 тыс. руб. (за исключением периодических изданий) | ||
| Движимое и недвижимое имущество, а также объекты библиотечного фонда дороже 100 тыс. руб. | Начисляйте по нормам амортизации | Подпункт «а» пункта 39 стандарта «Основные средства» |
Начиная с 1 января 2018 года на все ОС, которые находятся на консервации, необходимо продолжить начислять амортизацию. Так, если объект был законсервирован до 2018 года на срок более трех лет и амортизация не начислялась, то с 1 января 2018 года на такой объект основных средств начислите амортизацию.
Документы по учету ОС в 2018 году
Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Основные формы отражены в таблице 5.
Таблица 5. Основные документы по учету ОС в 2018 году
| Форма |
Наименование бланка
|
Когда использовать |
| 0504101 | Акт о приеме-передаче нефинансовых активов | - Для передачи и поставки на учет имущества, бывшего в эксплуатации; - Для приема-передачи ОС между государственными учреждениями |
| 0504102 | Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов | Для учета перемещения ОС внутри организации, между структурными подразделениями (цеха, отделы) |
| 0504103 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств | Для учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации. |
| 0504104 | Акт о списании объекта (кроме автотранспортных средств) | Для списания единичных ОС, пришедших в негодность |
| 0504105 | Акт о списании автотранспортных средств | Для списания непригодных транспортных средств |
| 0504143 | При завершении инвентаризации | |
| 0504092 | Ведомость расхождений по результатам инвентаризации | При обнаружении излишек или недостач при инвентаризации |
Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению с 1 января 2013 года.
Проводки по основным средствам в 2018 году
Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже.
Таблица 6. Типовые проводки по учету основных средств
| Содержание операции | Бухгалтерская запись | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление основных средств (принятие к учету) | |||
|
– ОС (за исключением недвижимого имущества) по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозспособом |
0 101 31 310– 0 101 38 310 |
0 106 21 310, 0 106 31 310 |
Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) Приходный ордер (ф. 0504207) – если нет первичных документов от поставщика |
| – увеличения стоимости ОС в результате их достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования |
0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310 |
0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310 |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) |
| Выдача в эксплуатацию ОС* | |||
| Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 тыс. руб. включительно (за исключением недвижимого имущества и библиотечного фонда) |
0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271 |
0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410 |
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) |
| Забалансовый счет 21 | – | ||
| Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 10 тыс. руб. (за исключением недвижимого имущества), а также библиотечного фонда независимо от стоимости |
0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310 |
0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310 |
Требование-накладная (ф. 0504204) |
| Переоценка ОС и амортизации | |||
| Отражена сумма положительной переоценки (дооценки): | |||
| – основных средств | 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000 |
0 401 30 000 | |
| – амортизации | 0 401 30 000 |
0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000 |
|
| Отражена сумма отрицательной переоценки (уценки): | |||
| – основных средств | 0 401 30 000 |
0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000 |
|
| – амортизации |
0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000 |
0 401 30 000 | |
* Если имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, в учете необходимо откорректировать показатели счета 210 06 (при поступлении – Дт 0 401 10 172 Кт 0 210 06 660, при выбытии – методом «красное сторно»).
